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2018年度企業所得稅匯算清繳應知新政

日期:2019/05/06  點擊:1112 次
         2018年度,為貫徹落實國務院減稅降費決策部署,減輕企業辦稅負擔,引導企業進一步規范所得稅管理,財政部、國家稅務總局陸續出臺了一系列企業所得稅新政。為幫助大家在匯算清繳期間更好運用,現將相關政策及風險事項簡要歸納如下。

一、稅收優惠類

(一)非營利組織免稅資格認定(財稅[2018]13號)

Ø 政策要點:非營利組織對照財稅[2018]13號文件第一條,認為符合免稅條件的,可按照文件第三條要求準備申請資料,報送稅務機關,其中,我省經省級(含省級)以上登記管理機關批準設立或登記的非營利組織,向省稅務局企業所得稅處提出申請;經地市級或縣級登記管理機關批準設立或登記的非營利組織,分別向合肥市稅務局所得稅科或所在地縣稅務局企業所得稅管理部門提出申請。非營利組織免稅資格的有效期為五年,非營利組織應在免稅資格期滿后六個月內提出復審申請。

Ø 風險提示:通過免稅資格認定的非營利組織,只能就下列收入作為免稅收入:1.接受其他單位或者個人捐贈的收入;2.除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務取得的收入;3.按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;5.財政部、國家稅務總局規定的其他收入。除此以外的其他收入,均需作為企業所得稅應征稅收入正常申報,所以,取得免稅資格的非營利組織不代表“不交企業所得稅”。此外,文件新增規定,非營利組織納稅信用等級被評定為C級或D級的,將被取消免稅資格。

(二)集成電路生產企業或項目優惠(財稅[2018]27號)

Ø 政策要點:財稅[2018]27號文件規定了以下幾類優惠——

企業(項目)類型

優惠類型

2018年1月1日后投資新設的集成電路線寬小于130納米,且經營期在10年以上的集成電路生產企業或項目

第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。

2018年1月1日后投資新設的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元,且經營期在15年以上的集成電路生產企業或項目

第一年至第五年免征企業所得稅,第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。

2017年12月31日前設立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元,且經營期在15年以上的集成電路生產企業

自獲利年度起第一年至第五年免征企業所得稅,第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。

2017年12月31日前設立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產企業

自獲利年度起第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。

政策將201811日后投資新設的集成電路生產項目納入優惠范圍,但其主體企業應符合集成電路生產企業條件。集成電路生產企業優惠期自企業獲利年度起計算;集成電路生產項目優惠期自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算。

Ø 風險提示:企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”以及“三免三減半”中的“減半征收”,均是按照25%的法定稅率減半征收,不得與高新技術企業、小型微利企業、技術先進型服務企業等優惠稅率同享。企業可選擇最優政策執行。

(三)固定資產一次性扣除(財稅[2018]54號、國家稅務總局公告2018年第46號)

Ø 政策要點:企業在201811日至20201231日期間新購進(包括自行建造)的除房屋、建筑物以外的固定資產,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

Ø 風險提示:企業選擇享受固定資產一次性扣除的,應在固定資產投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。當年未選擇享受一次性稅前扣除的,以后年度不得再變更。也就是說,2018年購入并投入使用的固定資產,若2018年度未進行一次性扣除,2019及以后納稅年度不得再做一次性扣除。

(四)對服務貿易類技術先進型服務企業實行低稅率(財稅[2018]44號)

Ø 政策要點:對經認定的技術先進型服務企業(服務貿易類),減按15%的稅率征收企業所得稅。

(五)創業投資應納稅所得額抵扣(財稅[2018]55號、國家稅務總局公告2018年第43號)

Ø 政策要點:公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,該合伙創投企業的合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

Ø 風險提示:享受創業投資企業稅收優惠政策,要求創業投資企業(投資方)、初創科技型企業(被投資方)同時符合文件規定條件。享受稅收優惠的投資,僅限于通過向被投資初創科技型企業直接支付現金方式取得的股權投資,不包括受讓其他股東的存量股權。

(六)委托境外研究開發費用允許加計扣除(財稅[2018]64號)

Ø 政策要點:改變原先委托境外研究開發費用一律不允許加計扣除的規定,對企業委托境外機構進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

Ø 風險提示:委托境外個人進行研究開發的費用不允許加計扣除。

(七)延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限(財稅[2018]76號、國家稅務總局公告2018年第45號)

Ø 政策要點:201811日起,當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年。高新技術企業按照其取得的高新技術企業證書注明的有效期所屬年度,確定其具備資格的年度??萍夹椭行∑髽I按照其取得的科技型中小企業入庫登記編號注明的年度,確定其具備資格的年度。

(八)擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍(財稅[2018]77號、國家稅務總局公告2018年第40號)

Ø 政策要點:小型微利企業應納稅所得額、從業人數、資產總額雖已進一步擴圍(財稅[2019]13號),但2018年度企業所得稅匯算清繳仍執行財稅[2018]77號政策,即從事國家非限制和禁止行業的工業企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元的;和從事國家非限制和禁止行業的其他企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元的,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。(實際稅負10%

Ø 風險提示:從業人數和資產總額,應按企業全年季度平均值確定。建筑安裝行業屬于“其他企業”。

(九)調整完善安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄(財稅[2018]84號)

Ø 政策要點:企業購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備,可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額;企業當年應納稅額不足抵免的,可以向以后年度結轉,但結轉期不得超過5個納稅年度。

(十)提高研發費用加計扣除比例(財稅〔2018〕99號)

Ø 政策要點:將企業研發費用加計扣除比例統一提高至75%。其他政策口徑和管理要求仍按照財稅〔2015119號、國家稅務總局公告2015年第97號等文件規定執行。

Ø 風險提示:允許加計扣除的研發費用與企業會計上的“研發支出”、高新技術企業認定中的“研發費用”口徑不同,企業切勿混同。企業申報研發費用加計扣除,一般《期間費用明細表》(A104000)第19行“研究費用”不得為空,企業需完整、準確填報《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)。

二、稅前扣除類

(一)公益性捐贈(財稅[2018]15號)

Ø 政策要點:企業發生的捐贈支出只有在通過固定捐贈途徑,符合特定捐贈用途的情況下,方可按規定稅前扣除。具體要求見下表:

捐贈途徑

通過公益性社會組織(取得公益性捐贈稅前扣除資格)或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈

捐贈用途

用于慈善活動(《慈善法》第三條)、公益事業(財稅〔2008〕160號第三條)

扣除方法

在年度利潤(會計利潤大于零的數額)總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除(先扣除以前年度結轉的捐贈支出,再扣除當年發生的捐贈支出)

Ø 風險提示:企業進行公益性捐贈稅前扣除的,應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據,或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯,方可按規定進行稅前扣除。

(二)職工教育經費(財稅[2018]51號)

Ø 政策要點:將企業發生的職工教育經費支出扣除限額由工資薪金總額的2.5%提高至8%;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

(三)雇主責任險、公眾責任險(國家稅務總局公告2018年第52號)

Ø 政策要點:企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅稅前扣除。

三、征收管理類

(一)資產損失稅前扣除(國家稅務總局公告2018年第15號)

Ø 政策要點:企業向稅務機關申報扣除資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090),不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

Ø 風險提示:企業應當完整保存資產損失相關資料,保證資料的真實性、合法性。

(二)企業所得稅優惠政策事項辦理(國家稅務總局公告2018年第23號

Ø 政策要點:企業享受所得稅優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件,并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時,按公告附件——《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》要求歸集和留存相關資料備查。

Ø 風險提示:企業享受優惠事項的,應當在完成年度匯算清繳后,將留存備查資料歸集齊全并整理完成,以備稅務機關核查。企業留存備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

(三)企業所得稅稅前扣除憑證管理(國家稅務總局公告2018年第28號)

Ø 政策要點:企業應在當年度匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證,作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。發票是否作為證明企業支出的唯一憑據,28號公告原則上按照支出項目是否屬于增值稅應稅項目做出以下規定:

企業在境內發生的支出項目

屬于增值稅應稅項目

對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人

以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證

對方為依法無需辦理稅務登記的單位(如國家機關)或者從事小額零星經營業務的個人(不達增值稅起征點)

以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證

不屬于增值稅應稅項目

對方為單位的

以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證

對方為個人的

以內部憑證作為稅前扣除憑證

為充分保障納稅人權利,28號公告還首次就補開、換開發票,共同支出的扣除憑證問題進行了明確。

Ø 風險提示:企業務必細致學習《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,并運用其規范財務管理。對未按規定取得扣除憑證的,其發生的支出不得稅前扣除。

(四)修訂《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》部分表單樣式及填報說明、簡化小型微利企業填報(國家稅務總局公告2018年第57號、國家稅務總局公告2018年第58號)

Ø 政策要點:根據本年政策調整情況,相應修訂年報表單格式及填報說明。為減輕小微企業辦稅負擔,小型微利企業在年度納稅申報時,免于填報收入、成本、費用表(即《一般企業收入明細表》(A101010)、《金融企業收入明細表》(A101020)、《一般企業成本支出明細表》(A102010)、《金融企業支出明細表》(A102020)、《事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》(A103000)、《期間費用明細表》(A104000))。

Ø 風險提示:經認定的高新技術企業同時符合小型微利企業標準,可選擇享受更優惠的小型微利企業優惠。但企業仍需填報《高新技術企業優惠情況及明細表》(A107041)的第1-30行,減免稅額填至《減免所得稅優惠明細表》(A107040)的第1行。此外,為滿足稅務機關對高新技術企業的管理需要,企業還需填報上述收入、成本、費用表。

(來源:國家稅務總局合肥市稅務局)

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